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Sentencia T.S.J. Aragón 470/2010 de 10 de septiembre


 RESUMEN:

IS: Compensación de bases imponibles negativas incorrectas. Infracción tributaria grave: Se confirma en aplicación de lo establecido por la doctrina del TS en esta materia. Sanción: Procede su aplicación porque se aprecia la concurrencia de culpabilidad al incurrir en un error por falta de diligencia en el cumplimiento de las obligaciones tributarias.

ZARAGOZA

SENTENCIA: 00470/2010

TRIBUNAL SUPERIOR DE JUSTICIA DE ARAGÓN.

SALA DE LO CONTENCIOSO ADMINISTRATIVO (Sección 2.ª).

-Recurso número 230 del año 2.009-

SENTENCIA N.º 470 de 2.010

ILUSTRÍSIMOS SEÑORES

PRESIDENTE:

D. Jaime Servera Garcías

MAGISTRADOS:

D. Eugenio A. Esteras Iguácel

D. Fernando García Mata

-------------------------------

En Zaragoza, a diez de septiembre de dos mil diez.

En nombre de S.M. el Rey.

VISTO, por la Sala de lo Contencioso-Administrativo del TRIBUNAL SUPERIOR DE JUSTICIA DE

ARAGÓN (Sección 2.ª), el recurso contencioso-administrativo número 230 de 2.009, seguido entre partes; como demandante MANUTENCIÓN Y HOGAR, S.L., representada por el Procurador de los Tribunales D. Luis Gallego Coiduras y asistida por el abogado D. Alfonso López-Fando de Castro; y como Administración demandada la ADMINISTRACIÓN DEL ESTADO, representada y asistida por el Sr. Abogado del Estado. Es objeto de impugnación la resolución del Tribunal Económico-Administrativo Regional de Aragón, actuando por medio de órgano unipersonal designado al efecto, de 27 de marzo de 2009 por la que se desestima la reclamación número 50/1378/07 interpuesta contra el acuerdo de imposición de sanción correspondiente al Impuesto sobre Sociedades, ejercicio 2005.

Procedimiento: Ordinario.

Cuantía: 7.371,82 euros.

Ponente: Ilmo. Sr. Magistrado D. Fernando García Mata.


ANTECEDENTES DE HECHO:


 
Primero.-La parte actora en el presente recurso, por escrito que tuvo entrada en la Secretaría de este Tribunal en fecha 3 de junio de 2.009, interpuso recurso contencioso administrativo contra la resolución citada en el encabezamiento de esta resolución.

Segundo.-Previa la admisión a trámite del recurso y recepción del expediente administrativo, se dedujo la correspondiente demanda, en la que tras relacionar el recurrente los hechos y fundamentos de derecho que estimaba aplicables concluía con el suplico de que se dictara sentencia por la que, con estimación del recurso se declare nula y sin efecto la resolución impugnada y la sanción de que trae causa, por no ser conformes al Ordenamiento Jurídico.

Tercero.-La Administración demandada, en su escrito de contestación a la demanda, solicitó, tras relacionar los hechos y fundamentos de derecho que, por su parte, estimó aplicables, que se dictara sentencia por la que se desestimase el recurso interpuesto.

Cuarto.-Recibido el juicio a prueba e inadmitida la propuesta, y tras evacuarse por las partes el trámite de conclusiones, se celebró la votación y fallo el día señalado, 8 de septiembre de 2.010.


FUNDAMENTOS DE DERECHO:


 
Primero.-Se impugna en el presente proceso por la parte actora la resolución del Tribunal Económico-Administrativo Regional de Aragón, actuando por medio de órgano unipersonal designado al efecto, de 27 de marzo de 2009 por la que se desestima la reclamación número 50/1378/07 interpuesta contra el acuerdo de imposición de sanción correspondiente al Impuesto sobre Sociedades, ejercicio 2005.

Segundo.-No existiendo discusión sobre el sobre el hecho base que determina la imposición de la sanción -que en la declaración del Impuesto sobre sociedades del ejercicio 2005 en el apartado de "detalles de la compensación de bases imponibles negativas" la actora reflejó como correspondiente al año 2004 la cantidad de 70.980,87 euros, en lugar de la base imponible negativa correspondiente al ejercicio 2004 por importe de 21.835,40 euros-, señala la recurrente que ello fue porque consignó por error la base imponible negativa del ejercicio 2005, añadiendo que la cantidad consignada en el epígrafe 671 era inferior a la legalmente procedente, que cifra en 99.743,01 euros, circunstancia que no fue tomada en consideración por la Administración a la hora de resolver el expediente sancionador. Por ello señala que no se dan los elementos objetivo y subjetivo de la infracción tipificada en el artículo 195 LGT.

Tercero.-La cuestión de fondo que se plantea en el recurso consiste en determinar si la inclusión de la cantidad de 70.980,87 euros, en lugar de la base imponible negativa correspondiente al ejercicio 2004 por importe de 21.835,40 euros, que se introdujo por la parte actora en su declaración tributaria por el Impuesto sobre Sociedades del ejercicio 2005, constituye la infracción tributaria grave prevista en el artículo 195 de la ley 58/2003 -el mismo dispone que "constituye infracción tributaria determinar o acreditar improcedentemente partidas positivas o negativas o créditos tributarios a compensar o deducir en la base o en la cuota de declaraciones futuras, propias o de terceros", reproduciendo el texto del anterior artículo 79. d) de la Ley General Tributaria de 1963, según redacción dada por la Ley 25/1995, de 20 de julio -.

La jurisprudencia del Tribunal Supremo ha tenido ocasión de pronunciarse sobre el referido tipo infractor -al examinar el artículo 79.d) LGT de 1963, básicamente coincidente con el aquí aplicado- en las sentencias de 26 de julio de 1997 (RJ, 1997, 6202), de 27 de enero de 2003 (RJ, 2003, 2477) y de 17 de septiembre de 2009 (RJ, 2009, 5486). Siendo especialmente ilustrativa la sentencia de 27 de enero de 2003 en la que se razona que: "La Ley 25/1995, de 20 de julio, de Reforma Parcial de la Ley General Tributaria, redactó de nuevo este artículo, pasando la letra c) a ser apartado d), con la misma redacción, salvo que añadió acertadamente "en las declaraciones-liquidaciones" el adjetivo "futuras".- Es indiscutible, que en este tipo especifico de infracción tributaria grave se encuentra la declaración de pérdidas (es más técnico decir bases imponibles negativas) inexistentes o excesivas, susceptibles de ser compensadas a efectos del Impuesto sobre Sociedades, con bases imponibles positivas de ejercicios futuros.- Ciertamente, nos hallamos ante una infracción tributaria grave, compleja, porque consta de dos infracciones, la primera consistente en la declaración no veraz o incorrecta fiscalmente de las pérdidas o mejor de las bases imponible negativas que "per se" no produce en ese momento perjuicio al Tesoro Público, y que incluso pudiera no producirlo en el futuro en su totalidad o en parte, si el sujeto pasivo no obtuviese ulteriormente bases imponibles positivas, pero que, en caso contrario, sí puede producirlo en el futuro; esta infracción grave se sanciona con una multa pecuniaria del 10% de la base negativa incorrecta, y lo dispuso así la Ley 10/1985, de 26 de abril, porque en ese momento no existe deuda tributaria ocultada. Además existe, otra infracción tributaria posterior, que consuma los efectos de la primera, consistente en la compensación posterior de las bases imponible incorrectas, que sí produce la disminución de la cuota del Impuesto sobre Sociedades, y que por ello se sanciona mediante la aplicación de los porcentajes propios de las infracciones tributarias graves, deduciéndose de esta sanción, la impuesta con anterioridad o sea el 10%. Esta deducción no fue contemplada por la Ley 10/1985, de 26 de abril, por imperfección técnica, pero sí fue corregida por la Ley 25/1995, de 20 de julio ".

La definición del tipo sancionador del aquí controvertido se completa con la resolución del Tribunal Económico Administrativo Central de 23 de mayo de 2003 (JT, 2003, 1133), transcrita literalmente en el acuerdo del TEAR ahora recurrido, a cuyos fundamentos se hace remisión, en la que se destaca que la inclusión de las bases imponible negativas en el apartado correspondiente de la declaración del Impuesto sobre Sociedades trasciende de lo meramente informativo ya que tiene incidencia directa en la determinación de los saldos a aplicar en el ejercicio corriente y en los futuros, cuya trascendencia se ha incrementado a partir, del art. 23 de la Ley 43/1995, todo ello a los efectos de apreciar la existencia de la infracción impugnada.

Cuarto.-Conforme a lo expuesto, la acción tipificada en el precepto sancionador es apreciable en este caso, al incluir la actora en la declaración tributaria del ejercicio de 2005 una cantidad correspondiente a bases imponible negativas diferente y superior a la procedente, ya que en esto consiste la determinación a que se refiere el artículo 195 LGT.

Afirma la parte recurrente que la cantidad consignada en el epígrafe 671 es inferior a la legalmente procedente, que cifra en 99.743,01 euros. Sin embargo, no puede aceptarse dicha afirmación, puesto que se fundamenta en la pretendida inclusión en dicho epígrafe de la base imponible negativa correspondiente al ejercicio objeto de declaración, cuando lo cierto es que en el apartado de "detalle de la compensación de bases imponibles negativas", lo que se recoge es las cantidades que están "pendiente de aplicación a principio del período" y las que, correspondientes a dichos períodos anteriores, resultan "pendiente de aplicación en períodos futuros", ascendiendo la cantidad procedente a dicho epígrafe a 28.762,14 euros y no a la indicada, careciendo de relevancia el hecho de que la inclusión de dicha cantidad no haya afectado al resultado de la liquidación del propio ejercicio de 2005 o que resulte irrelevante para los ejercicios futuros, en los que puedan seguir generándose bases imponible negativas, por razón de la existencia de pérdidas acumuladas, ya que como se ha visto al transcribir la sentencia de 27 de enero de 2003 esta circunstancia deviene intrascendente para apreciar la concurrencia del tipo sancionador del citado artículo 195 LGT.

Quinto.-Finalmente, a diferencia de lo que se dice en la demanda, es apreciable también la concurrencia del requisito de la culpabilidad pues como señala el artículo 183 LGT "son infracciones tributarias las acciones u omisiones dolosas o culposas con cualquier grado de negligencia que estén tipificadas y sancionadas como tales en esta u otra Ley", siendo la conducta imputable a la Sociedad sancionada, si no a título de dolo -en ningún momento se funda en ello la resolución sancionadora-, al menos a título de simple negligencia, grado mínimo de culpabilidad, y ello al no haber observado el cuidado o diligencia debidos en el cumplimiento de sus obligaciones tributarias, incurriendo en un error vencible, suficiente, como acertadamente señala la resolución impugnada, para determinar la existencia del elemento subjetivo preciso para apreciar la comisión de la infracción tributaria.

Sexto.-No hay motivos que determinen un especial pronunciamiento en cuanto a Costas.


F A LL A M O S.


 
Primero.-Desestimamos el recurso contencioso-administrativo número 230 del año 2.009, interpuesto por MANUTENCIÓN Y HOGAR, S.L., contra la resolución citada en el encabezamiento de la presente resolución.

Segundo.-No hacemos especial pronunciamiento en cuanto a costas.

Así, por esta nuestra sentencia, de la que se llevará testimonio a los autos principales, lo pronunciamos, mandamos y firmamos.

Publicación.-Leída y publicada ha sido la anterior sentencia por el Ilmo. Sr. Magistrado ponente, celebrando la Sala audiencia pública, en el mismo día de su pronunciamiento, doy fe.

Publicación.-En la misma fecha fue leída y publicada la anterior resolución por el Ilmo. Sr/a. Magistrado que la dictó, celebrando Audiencia Pública. Doy fe.


Diligencia.-Seguidamente se procede a cumplimentar la notificación de la anterior resolución. Doy fe.


Este documento reproduce el texto oficial distribuido por el Centro de Documentación Judicial (CENDOJ). Lex Nova se limita a enriquecer la información, respetando la integridad y el sentido de los documentos originales.
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